2) доплати до пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації та законодавства суб'єктів Російської Федерації. Відомості про суму здійснених доплат можна отримати в територіальному органі Пенсійного фонду Російської Федерації за місцезнаходженням пенсійної справи або в органах соціального захисту суб'єкта Російської Федерації;
3) всі види посібників (допомога з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, одноразова допомога жінкам, які стали на облік у медичних установах у ранні терміни вагітності, одноразова допомога при народженні дитини, щомісячна допомога з догляду за дитиною, соціальна допомога на поховання та ін. .), якщо дані виплати не були включені до довідки за формою 2-ПДФО, що видається за місцем служби (роботи);
4) державний сертифікат на материнський (сімейний) капітал (у разі якщо у звітному періоді цей сертифікат або його частина було реалізовано);
5) суми, належні дитині як аліменти, пенсії, допомоги (дані кошти вказуються в довідці одного з батьків). У разі, якщо зазначені суми виплачуються за допомогою перерахування коштів на рахунок у банку, відкритий на ім'я неповнолітньої дитини, то такі відомості відображаються у довідці неповнолітньої дитини у графі "Інші доходи" розділу 1 довідки та у розділі 4 "Відомості про рахунки в банках та інших кредитних організаціях "довідки;
6) стипендія;
7) одноразова субсидія на придбання житлового приміщення (у разі якщо у звітному періоді кошти перераховані на банківський рахунок службовця) та інші аналогічні виплати, наприклад кошти, отримані учасником накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців, або отримані у вигляді разової соціальної виплати на погашення частини вартості будівництва або придбання житла (у разі якщо у звітному періоді на рахунок службовця (працівника) або його чоловіка (дружини) перераховані кошти цієї виплати);
8) доходи, одержані від здачі в оренду або іншого використання нерухомого майна, транспортних засобів, у тому числі доходи, одержані від майна, переданого в довірче управління (траст);
9) доходи від реалізації нерухомого майна, транспортних засобів та іншого майна, у тому числі у разі продажу зазначеного майна членам сім'ї чи іншим родичам. При цьому рекомендується вказати вид та адресу проданого нерухомого майна, вид та марку проданого транспортного засобу (у тому числі у разі зарахування вартості старого транспортного засобу у вартість при купівлі нового за договорами "трейд-ін". Наприклад, службовець (працівник), член його сім'ї придбав у звітному році в автосалоні новий автомобіль за 900,0 тис. руб., При цьому в ході покупки автосалон оцінив старий автомобіль, що був у службовця (працівника), в 300,0 тис. руб. в якості внеску при купівлі нового автомобіля.
10) доходи за трудовими договорами за сумісництвом. При цьому рекомендується вказати найменування та юридичну адресу організації, від якої було отримано дохід;
11) кошти, отримані у вигляді відсотків при погашенні ощадних сертифікатів, якщо вони не вказані у рядку "Дохід від цінних паперів та часток участі в комерційних організаціях";
12) винагороди за цивільно-правовими договорами, якщо цей дохід не вказаний у рядку 2 цього розділу довідки. При цьому рекомендується вказати найменування та юридичну адресу організації, від якої було отримано дохід;
13) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконного та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі (у разі наявності доходу від використання зазначених об'єктів, відповідні об'єкти необхідно зазначити у розділі 3.1 "Нерухоме майно" у рядку "Інше нерухоме майно");
14) відсотки за борговими зобов'язаннями;
15) кошти, одержані у порядку дарування чи наслідування;
16) відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом чи іншим ушкодженням здоров'я;
17) виплати, пов'язані із загибеллю (смертю), виплачені спадкоємцям;
18) страхові виплати при настанні страхового випадку, у тому числі відшкодування за вкладом (вкладами), інші пов'язані з цим виплати, наприклад, неустойка за прострочення виконання зобов'язань щодо виплати страхового відшкодування тощо;
19) виплати, пов'язані зі звільненням (компенсація за невикористану відпустку, суми виплат середніх місячних заробітків, вихідну допомогу, виплати по лінії Фонду соціального страхування Російської Федерації і т.д.), у разі якщо ці виплати не були включені до довідки за формою 2 -ПДФО за місцем служби (роботи);
20) кошти, отримані як благодійну допомогу для купівлі ліків, оплати медичних послуг та інших цілей. Якщо для їх отримання відкривався рахунок на ім'я службовця (працівника), його дружини або неповнолітньої дитини, то відомості про рахунок необхідно також відобразити у розділі 4 довідки;
21) суми повної або часткової компенсації працівникам та (або) членам їх сімей, колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, інвалідам вартості путівок, що купуються, а також суми повної або часткової компенсації путівок на дітей, які не досягли повнолітнього віку, у разі видачі готівкових коштів замість путівок, що подаються, без подальшого подання звіту про їх використання та ін;
22) компенсаційні виплати службовцю (працівнику), його дружині (дружині) (наприклад, непрацюючій працездатній особі, яка здійснює догляд за інвалідом, за старим та ін.);
23) виграші у лотереях, тоталізаторах, конкурсах та інших іграх;
24) доходи членів профспілкових організацій, отримані від даних профспілкових організацій;
25) дохід від реалізації майна, отриманий післяплатою. У разі якщо надсиланням направлялися результати педагогічної та наукової діяльності, дохід зазначається у рядку 2 розділу 1 довідки, результати іншої творчої діяльності - у рядку 3 зазначеного розділу довідки;
26) винагороду, отриману при здійсненні опіки або піклування на відплатній основі;
27) дохід, отриманий індивідуальним підприємцем (зазначається згідно з бухгалтерською (фінансовою) звітністю або відповідно до пункту 39 цих Методичних рекомендацій);
28) грошові виплати, отримані при нагородженні почесними грамотами та нагородами федеральних державних органів, державних органів суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, органів місцевого самоврядування, які не включені до довідки за формою 2-ПДФО, отриману за основним місцем служби (роботи);
29) кошти в безготівковій формі, що надійшли як оплата послуг або товарів;
30) кошти, виплачені за виконання державних чи громадських обов'язків (наприклад, присяжним засідателів, членам виборчих комісій та ін.);
31) кошти, отримані від родичів (за винятком подружжя (подружжя) та неповнолітніх дітей) та третіх осіб на безповоротній основі;
32) дохід, отриманий за договорами переуступки прав вимоги на об'єкти нерухомості, що будуються;
33) кошти, отримані як неустойка за невиконання або неналежне виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання, відшкодування шкоди, у тому числі моральної;
34) виплачена ліквідаційна вартість цінних паперів при ліквідації комерційної організації;
35) інші аналогічні виплати.
55. Формою довідки не передбачено зазначення товарів, послуг, одержаних у натуральній формі, а також віртуальних валют.
56. З урахуванням цілей антикорупційного законодавства у рядку 6 "Інші доходи" не вказуються відомості про кошти, що стосуються відшкодування витрат, понесених службовцем (працівником), його дружиною (чоловіком), неповнолітньою дитиною, у тому числі пов'язаних:
1) зі службовими відрядженнями;
2) з оплатою проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад, у тому числі надається особам, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостям;
3) з компенсацією витрат, пов'язаних з переїздом в іншу місцевість у разі ротації та (або) переведення в інший орган, а також з наймом (піднаймом) житлового приміщення службовцем, призначеним у порядку ротації до органу, розташованого в іншій місцевості в межах Російської Федерації ;
4) з оплатою вартості та (або) видачі належного натурального забезпечення, а також виплатою коштів замість цього забезпечення;
5) з придбанням проїзних документів на виконання службових (посадових) обов'язків;
6) з оплатою комунальних та інших послуг, наймом житлового приміщення;
7) із внесенням батьківської плати за відвідування дошкільної освітньої установи;
8) з оформленням нотаріальної довіреності, поштовими витратами, витратами на оплату послуг представника (відшкодовуються за рішенням суду);
16) як бонусні бали ("кешбек сервіс"), бонуси на накопичувальних дисконтних картках, нарахованих банками та іншими організаціями за користування їхніми послугами, у тому числі у вигляді коштів;
17) як матеріальної вигоди, передбаченої статтею 212 Податкового кодексу Російської Федерації. Наприклад, матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій чи індивідуальних підприємців;
18) як повернення податку на додану вартість, сплаченого під час здійснення покупок за кордоном, за чеками Tax-free;
19) як винагороду донорам за здану кров, її компоненти (та іншу допомогу) за умови оплатної здачі;
20) як кредитів, позик. Якщо сума кредиту, позики дорівнює або перевищує 500 000 рублів, то дане термінове зобов'язання фінансового характеру підлягає вказівці в розділі 6.2 довідки.
Зміст журналу №3 за 2017 р.Н.А. Мартинюк,
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування
Як утримати ПДФО, обчислений з негрошових доходів
Про який ПДФО йдеться
З негрошових доходів, які від вашої організації (ІП) отримують працівники та інші фізособи, неможливо утримати суму ПДФО, що підлягає сплаті. Приклади таких доходів: матеріальна вигода а п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ, доходи у натуральній формах е п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ(зокрема, подарунки, оплата особистих товарів, робіт, послуг за працівника), дохід внаслідок прощення будь-якого боргу фізособі (наприклад, за позикою) або проведення з ним заліку зустрічних вимог й Лист ФНП від 24.03.2016 № БС-4-11/5110@і т.п.
За такими доходами ваша організація (ІП) все одно стає податковим агентом. м п. 1 ст. 226 НК РФ. Ось що входить до ваших обов'язків.
На день, що встановлений у ПК як дата фактичного отримання фізособою відповідного доходу а пп. 1, 2 ст. 223 НК РФ, ви повинні обчислити з нього нало г пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. Потім обчислену суму податку слід утримати з найближчої виплати будь-якого грошового доходу цьому фізосіб у п. 4 ст. 226 НК РФ. Якщо її не вистачило для утримання - використати для цього наступний грошовий дохід і так далі до кінця того року, в якому фізособа отримала від вас негрошовий дох д п. 5 ст. 226 НК РФ. Заплатити суму податку до бюджету потрібно не пізніше дня, наступного за днем виплати грошей, з яких ПДФО було утримано н п. 6 ст. 226 НК РФ.
Про суму податку, яку виявилося неможливо утримати до кінця того року, в якому було отримано негрошовий дохід, податковий агент повинен повідомити свою ІФНС не пізніше 1 березня наступного року п. 5 ст. 226 НК РФ. Тобто здати довідку 2-ПДФО з ознакою «2», вказавши у ній суму негрошового доходу та суму обчисленого з нього, але не утриманого податку. Цей податок фізособа має заплатити самостійно.
Максимум утримання залежить від виду негрошового доходу
Для ПДФО, обчисленого з двох видів негрошових доходів - з матвигоди та з доходу в натуральній формі, у ПК встановлено спеціальне правило: сума утримуваного податку не може перевищувати 50% грошового доходу, що виплачується а абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.
Увага
Якщо утримати ПДФО із запізненням або зовсім не утримати, роботодавця можуть оштрафувати. Штраф складає 20% від суми нестримного ПДФО ст. 123 НК РФ.
На початку 2016 р. у Мінфіні роз'яснили, що це правило має застосовуватись і до випадків утримання ПДФО, обчисленого з інших негрошових доходів, зокрема з доходу у вигляді суми прощеної фізособі боргу (див. , ). І це є своя логіка. Цей ПДФО так само неможливо утримати при виплаті того доходу, з якого він обчислений, як і ПДФО з матвигоди або натурального доходу. І, за ідеєю, правила для них не повинні відрізнятися.
Проте з того часу підхід змінився.
Це випливає із роз'яснень, отриманих нами у спеціаліста Мінфіну.
Застосування правила «50 відсотків» при утриманні ПДФО з негрошових доходів
З 01.01.2016 обмеження утримуваного ПДФО у 50% суми виплачуваного доходу для цілей ПК передбачено лише у випадках, коли відбувається утримання ПДФО, обчисленого з матвигоди та з доходів у натуральній формах е абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.
ПДФО, обчислений з інших доходів, зокрема з прощеного боргу, податковий агент теж зобов'язаний утримати безпосередньо з грошових доходів платника податків за їх фактичної виплати, але вже без дотримання 50% обмеження я абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Однак при утриманні такого ПДФО із зарплати потрібно дотримуватися обмежень, встановлених трудовим законодавством. м ст. 138 ТК РФ.
Наприклад, ви сплачуєте засновнику дивіденди. З них вам слід утримати не тільки ПДФО з їхньої суми, але ще й ПДФО з раніше прощеного засновнику боргу. Виходить, сума утримання не обмежена – на сплату податку можуть піти хоч усі дивіденди.
Що має вкластися у граничні 50%
Утримувати ви будете як мінімум два ПДФО:
обчислений з того грошового доходу, з якого відбувається утримання;
обчислений з матвигоди та/або доходу в натуральній формі.
І постає питання, що не може перевищувати 50% виплати:
чи сукупна величина податку;
чи тільки ПДФО з матвигоди та/або натурального доходу?
Фахівець Мінфіну вважає, що вірний – перший варіант: обмеження стосується сукупної суми податку.
Обмеження в 50% при утриманні ПДФО, обчисленого з матвигоди та/або натурального доходу
При утриманні з будь-якої виплати двох сум ПДФО - обчисленого з самої цієї виплати та обчисленого з раніше отриманих матвигоди або доходу в натуральній формі, обмеження в 50% поширюється на загальну суму податку, що утримується. Тобто в сукупності ці дві суми ПДФО при їх утриманні не можуть бути більшими за 50% доходу, що виплачується.
Це пояснюється особливою конструкцією, яка використовується у другому реченні абз. 2 п. 4 ст. 226 ПК, де сказано, що при утриманні такого ПДФО утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми доходу, що виплачується, у грошовій формі.
З цього варіанта і далі виходитимемо. Але все ж таки зауважимо, що прямо з ПК він не випливає. На наш погляд, формулювання ПК взагалі не дозволяє однозначно відповісти на поставлене вище питання. Тому такі самі підстави у вас є і для того, щоб утримати таку суму ПДФО з матвигоди та/або натурального доходу, яка вкладається в 50% виплати, а обчислений з грошового доходу ПДФО утримати зверху, додатково.
Чи утримувати «негрошовий» ПДФО із зарплатних авансів
Якщо фізособа, яка отримала від вас негрошовий дохід, - ваш працівник, то найближчою грошовою виплатою йому з великою ймовірністю буде зарплата. Її слід видавати не рідше ніж кожні півмісяць а ст. 136 ТК РФ. Однак з метою сплати ПДФО зарплата стає доходом один раз на місяць - в останній день п. 2 ст. 223 НК РФ. Виходить, що оплата праці за першу половину місяця, так званий аванс, доходом на момент виплати ще не є. Виняток – аванс, що видається в останнє число відповідного місяця. Він є прибутком вже на момент виплати.
Тим часом утримувати ПДФО слід лише з грошових доходів (до 01.01.2016 формулювання було іншим – з «грошових коштів»). Тобто з виплат, які утворюють для фізособи-платника податків економічну вигоду та визначаються гол. 23 ПК як дохо д ст. 41 НК РФ.
Тому не ясно, чи є підстави утримувати ПДФО, раніше обчислений з негрошового доходу, із зарплатного авансу, який виплачується до останнього числа місяця. Наприклад, 20 березня виплачуємо зарплату за першу половину березня, 5 квітня - за другу. Працівник 14.03.2017 отримав від нас дохід у натуральній формі, того ж дня з нього обчислено ПДФО п. 3 ст. 226 НК РФ. Чи утримуватиме цей ПДФО при виплаті 20.03.2017 авансу за першу половину березня? Фахівець Мінфіну вважає, що цього робити не слід.
Утримання ПДФО з негрошового доходу із зарплатних авансів
Виходячи із положень п. 3 ст. 226 НК РФ у податкового агента немає обов'язку утримати податок із зарплати за першу половину місяця. Це пояснюється тим, що до останнього числа місяця зарплата за цей місяць не є отриманою фізособою м п. 2 ст. 223 НК РФ.
ПДФО слід утримувати із сум зарплати, що виплачуються не раніше ніж в останній день того місяця, за який вона нарахована, а також з інших грошових доходів фізособи, які не є зарплатою.
За такого підходу у нашому прикладі ПДФО, обчислений 14.03.2017 з натурального доходу, потрібно буде утримати 05.04.2017 із зарплати за другу половину березня та перерахувати до бюджету не пізніше 06.04.2017. А якщо її суми для утримання всього податку не вистачить, то продовжити утримання потрібно буде лише за виплати 05.05.2017 зарплати за другу половину квітня тощо – до кінця року.
Однак такий підхід найчастіше виявляється незручним і для податкового агента, і для працівника. Працівник може бути зацікавлений у тому, щоби весь податок утримав податковий агент.
Що буде, якщо все-таки утримувати «негрошовий» ПДФО із зарплатних авансів
Швидше за все, інспекцію це цілком влаштує, бо:
на момент утримання дата отримання самого негрошового доходу та, відповідно, обчислення з нього податку вже настала;
податок утримано з виплат працівникові, які неминуче в останній день місяця стануть його доходом з метою ПДФО (це лише питання часу), та сплачено до бюджету.
Ризик, що інспекція під час перевірки не зарахує сплату цього ПДФО, розцінивши його як сплачений за рахунок коштів податкового агента, звичайно, існує т п. 9 ст. 226 НК РФ; Листи Мінфіну від 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНП від 29.09.2014 № БС-4-11/19714@; п. 2 Рішення ФНП від 05.05.2016 № СА-4-9/8116@, але він невеликий.
Навіть коли достроково сплачено до бюджету ПДФО, обчислений із самої зарплати, суди переважно займають бік податкових агентів (подробиці - у , ). І це при тому, що такий ПДФО, на відміну від нашого, сплачено до бюджету навіть раніше, ніж виник той дохід, з якого він має бути обчислений, тобто дохід у вигляді зарплат ы п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.
Від чого вважати обмеження 50% у разі утримання із зарплати
Якщо ПДФО, обчислений з матвигоди та/або з натурального доходу, ви вирішите утримувати із зарплатних авансів, то граничні 50% розраховуйте від суми авансу.
Зробили співробітнику презент, сплативши за нього путівку в теплі краї? Не забудьте про 50% поріг при утриманні ПДФО
Складніше, якщо з авансу цей податок утримати не виходить, наприклад, тому що:
або дохід у вигляді матеріальної вигоди або у натуральній формі отриманий у проміжку часу між авансом та заробітною платою за другу половину місяця або безпосередньо в день її виплати;
або ви вирішили наслідувати наведену вище думку фахівця Мінфіну і не утримувати «негрошовий» ПДФО із зарплатних авансів.
Тоді цей ПДФО треба утримати із зарплати за другу половину місяця. Як тоді порахувати 50% обмеження:
або від зарплати лише за другу половину місяця;
чи від загальної суми зарплати за місяць?
Ми звернулися за роз'ясненнями до фахівця Мінфіну. І ось, що нам відповіли.
Розрахунок 50% утримання від суми зарплати
50%, у межах яких слід утримати із зарплати за другу половину місяця загальну суму ПДФО, раніше обчисленого з матвигоди та/або з натурального доходу, та ПДФО, обчисленого з самої зарплати ы абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, слід розрахувати від суми заробітної плати за весь місяць, що включає раніше виданий аванс.
Це можна пояснити так. До моменту утримання ПДФО сума зарплатного авансу вже й отримана працівником, і стала з метою ПДФО доходо м п. 2 ст. 223 НК РФ. Тому за виплати зарплати за другу половину місяця виплаченим доходом, від якого беруть 50%, є вся зарплата за місяць.
Що ще треба врахувати
Проте за утримання ПДФО із зарплати потрібно врахувати ще й обмеження, встановлені трудовим законодавством. З цього питання є Лист ФНП Лист ФНП від 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Податкова служба вказує наступне:
утримувати ПДФО з доходів як оплати праці необхідно з встановленими ТК обмеженнями;
ПДФО з матвигоди та натуральних доходів утримується із встановленим ПК 50%-м обмеженням;
з інших доходів, відмінних від доходу у натуральній формі у вигляді матвигоди, а також у вигляді оплати праці податок утримується без обмежень.
З Листа не ясно, чи потрібно, на думку ФНП, враховувати встановлені ТК обмеження у разі, коли ПДФО з матвигоди та натурального доходу утримується із зарплати. На наш погляд, треба. Але якщо ви хочете повністю виключити можливість претензій з боку податківців, утримуйте ПДФО з матвигоди та натурального доходу без урахування вимог ТК. Тільки отримайте письмову згоду працівника на таке утримання. Тоді ні претензії від трудової інспекції, ні «трудовий» штраф вам не загрожують т ч. 6 ст. 5.27 КпАП РФ.
Щоб врахувати вимоги ТК при утриманні ПДФО із зарплати, потрібно після розрахунку суми, яку дозволяє утримати ПК, порівняти результат із сумою, яку дозволяє утримати ТК. Докладніше про це читайте на , а приклад розрахунку утримання із зарплати ПДФО, обчисленого з натурального доходу, ви знайдете на .
У цій статті ми розглянемо, як відобразити у програмах 1С (ЗУП, УПП) доходи працівників у натуральній формі та як утримати ПДФО з таких доходів.
Заробітна плата може виплачуватись працівникам у грошовій та безгрошової формах - коли замість грошей співробітнику надаються якісь товари, роботи чи послуги. Доходи співробітника у безгрошової формі називаються доходами у натуральній формі, до них можна віднести оплату організацією за співробітника товарів, робіт та послуг, наприклад, оплату харчування, комунальних послуг, навчання – частково чи повністю. Якщо працівник отримує доходи в натуральній формі, то база оподатковування цих доходів визначається як ринкова вартість відповідних товарів, робіт і послуг.
Додаткові доходи працівників у натуральній формі, отримані ним крім "звичайної" зарплати, реєструються у програмі за допомогою відповідного опису додаткового нарахування та документа "Реєстрація разових нарахувань працівників організацій".
Перше, що необхідно відобразити у програмі – додатковий вид нарахування. Описувати його слід щодо видів розрахунку " Додаткові нарахування організацій " . Відкрити його можна через інтерфейс "Розрахунок зарплати оранізацій" у підменю "Підприємство" - "Налаштування розрахунку зарплати" - "Додаткові нарахування".
У списку додаткових обчислень створюємо новий елемент за допомогою кнопки "Створити". У картці нарахування вказуємо його найменування, яке відображатиме суть нарахування, та код. Код нарахування має бути унікальним.
На закладці "Розрахунки" встановлюємо послідовність розрахунку "Первинне нарахування" - тобто розрахунок цього нарахування не залежатиме від розрахунків інших нарахувань. Також встановлюємо спосіб розрахунку "фіксованої сумою" або "довільна формула розрахунку". Якщо обрано довільну формулу розрахунку, її необхідно налаштувати. Якісь разові доходи у натуральній формі можуть бути відображені фіксованою сумою.
На закладці "Використання" нічого не змінюємо, залишаємо всі параметри за замовчуванням.
На закладці "Бухоблік та ЕНВД" встановимо ознаку "Є доходом у натуральній формі". Установка цієї ознаки забезпечує те, що сума нарахування не збільшує "суму до виплати" працівникові, і за такими нарахуваннями не формуються бухгалтерські проводки з Кт 70 рахунку, але проводки можуть формуватися з ПДФО та страхових внесків, якщо нарахування ними оподатковується.
Також необхідно вказати спосіб відображення нарахування у регламентованому обліку. У нашому прикладі спосіб відображення нарахування визначається за даними про співробітника та його планові нарахування.
На закладці "Податки" у групі ПДФО вибираємо та встановлюємо "Оподатковується, код доходу" - як код доходу можна вказати 4800 - інші доходи.
На закладці "Внески" необхідно описати порядок оподаткування внесками нарахування. Перемикач у галузі "ФСС, страхування від нещасних випадків (до 2011 року)" не впливає на нарахування після 2011 року, тому не важливо, в яке положення його встановлено.
Вид доходу в області "ЄСП (до 2010 року)" з 2011 року застосовується для налаштування оподаткування нарахування внесками на страхування від нещасних випадків та професійних захворювань.
На закладці "Управління обліку" налаштуйте порядок відображення нарахування в управлінському обліку. Закладку "Інше" заповнювати не потрібно.
Після того, як описано нарахування для доходу у натуральній формі, необхідно зареєструвати дохід. Реєструвати факт отримання працівником додаткових доходів рекомендується за допомогою документа "Реєстрація разових нарахувань працівників організацій". Відкрити документ можна через інтерфейс "Розрахунок зарплати організацій", підменю "Розрахунок зарплати" - "Первинні документи" - "Розові нарахування".
Створимо новий документ. Доходи у натуральній формі відображаються у цьому документі на закладці "Додаткові нарахування". Додамо новий рядок у табличну частину, вкажемо співробітника, який отримав дохід, та створений раніше вид нарахування, який відповідає доходу у натуральній формі. У рядку табличної частини у колонці "Показники для розрахунку нарахування" вказуємо суму нарахування. Вказуємо період нарахування. Після цього за кнопкою "Розрахувати" виконується розрахунок результату нарахування та сум ПДФО.
На закладці "ПДФО" відображаються розраховані суми ПДФО за зареєстрованим у документі доходом. Тут можна виконати повторний розрахунок ПДФО за кнопкою "Перелічити".
Після розрахунку ПДФО слід провести документ.
Об'єкти оподаткування
Оподаткуванню підлягають будь-які доходи, у тому числі від підприємницької діяльності, які отримують фізичні особи одночасно з доходами за основним місцем роботи (служби, навчання) від інших підприємств, установ та організацій або фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці.
З доходів, зазначених у статті 10 цього Закону, податок обчислюється та утримується у порядку, встановленому для платежів за основним місцем роботи, з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею, а з доходів від підприємницької діяльності у порядку, передбаченому для оподаткування таких доходів.
При цьому виняток із доходів у фізичних осіб сум встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці та витрат на утримання дітей та утриманців не провадиться.
Фізичні особи можуть протягом року самостійно проводити розрахунок податку виходячи з сукупного оподатковуваного річного доходу та сплачувати до бюджету не рідше одного разу на квартал різницю між сумою податку, обчисленою із загального оподатковуваного доходу, та сумою податку, утриманою джерелом виплати доходу. Після закінчення календарного року відомості про ці доходи мають бути включені до декларації, яка подається в установленому порядку до податкового органу за місцем їхнього постійного проживання.
Підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, які робили виплати доходів, зобов'язані не рідше одного разу на квартал подавати податковим органам за місцем свого знаходження відомості про суми виплачених фізичним особам за минулий рік доходів та про утримані з них суми податку з зазначенням адрес постійного місця проживання цих осіб. Зазначені відомості пересилаються до податкових органів за місцем постійного проживання одержувачів доходів.
Податкові органи враховують ці відомості при перевірці декларацій, що подаються фізичними особами, про отримані ними за рік доходи.
При виплаті фізичній особі підприємствами, установами та організаціями авторських винагород та винагород за видання, виконання або інше використання творів науки, літератури та мистецтва, винагород авторам відкриттів, винаходів та промислових зразків, а також при обчисленні податку за сукупним річним доходом обліковуються документально підтверджені. Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються у порядку, що визначається Урядом Російської Федерації.
Глава IV Оподаткування доходів від підприємницької діяльності та інших доходів
Об'єкти оподаткування
Оподаткуванню в порядку, передбаченому цим главою Закону, підлягають доходи фізичних осіб, які одержуються протягом календарного року від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, у зв'язку із здійсненням ними будь-яких видів підприємницької діяльності та інші доходи, отримані іншими способами, не передбаченими у попередніх розділах.
При цьому склад витрат збільшується на суму понесених витрат стосовно складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), що визначаються Урядом Російської Федерації. До складу витрат включаються документально підтверджені витрати.
При обчисленні податку з доходів фізичних осіб, одержаних від продажу майна, що належить їм на праві власності, можуть бути враховані документально підтверджені витрати, пов'язані зі створенням, придбанням та реалізацією зазначеного майна.
При оподаткуванні доходів фізичних осіб, які не мають у звітному році місця основної роботи (служби, навчання), сума отриманого ними доходу зменшується на суму відрахувань та пільг, передбачених цим Законом.
Якщо доходи отримані від кількох підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці, то відрахування провадяться лише в одному з місць отримання доходу на вибір фізичної особи. За наявності у фізичної особи місця основної роботи такі вирахування з доходу не провадяться. Збитки, які зазнали у звітному році, не враховуються при оподаткуванні наступного року.
Порядок обчислення та сплати податку
1. З зазначених доходів податок обчислюється:
а) підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, зареєстрованими як підприємці, а також нотаріусами, що займаються приватною практикою, при виплаті ними сум фізичним особам протягом року;
б) податковими органами на основі наявних даних про передбачуваний дохід фізичної особи у поточному році;
в) податковими органами на основі фактично отриманих у звітному календарному році фізичною особою доходів, зазначених нею у декларації, та інших наявних відомостей.
Оподаткування провадиться за місцем постійного проживання фізичної особи, а у разі, якщо її діяльність здійснюється в іншому місці, за місцем провадження цієї діяльності, але з обов'язковим повідомленням податковому органу за місцем постійного проживання фізичної особи про розміри доходу та податку.
Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органами здійснюється на підставі:
декларації фізичних осіб про фактично отримані ними протягом року доходи;
матеріалів перевірок діяльності фізичних осіб, які виробляються податковими органами;
отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб відомостей про виплачені платникам доходи.
Податок, обчислений податковими органами, сплачується так:
протягом поточного року платники вносять по одній третині річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, по одній третині з гаданого доходу на поточний рік. Терміни сплати авансових платежів податку до 15 липня, до 15 серпня та до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника за його заявою податковий орган здійснює перерахунок суми податку за строками сплати, що не настали;
після закінчення року податок обчислюється за сукупним річним доходом, отриманим від усіх джерел, включаючи доходи за будь-яку виконану роботу на підприємствах, в установах, організаціях та у фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці. Різниця між сумою податку, обчисленої за звітний рік, та сумою податку з сукупного річного доходу підлягає стягненню з платників або поверненню ним податковими органами не пізніше 15 липня року, наступного за звітним.
2. Підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, утримують податки у міру виплати сум доходу. Якщо протягом року одній фізичній особі виробляється кілька виплат, то обчислення податку провадиться із загальної суми, виплаченої з початку року.
Перерахування утриманих сум податку до бюджету здійснюється у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.
Про такі доходи та суми утриманого податку підприємства, установи, організації та фізичні особи, зареєстровані як підприємці, не рідше одного разу на квартал зобов'язані повідомляти податкові органи за місцем свого перебування. Податкові органи пересилають ці відомості до податкових органів за місцем постійного проживання фізичної особи.
Організація уклала з фізичною особою (не зареєстровано як ІП) цивільно-правовий договір на виконання певного виду робіт, але фізична особа не виконала роботи, відповідно, жодних виплат організація не провадила.
Проте фізична особа не була відповідною і подала до суду на організацію. Організація програла суд та за рішенням суду зобов'язана перерахувати фізичній особі:
- Винагорода, що виплачується фізичній особі за рішенням суду за проведені роботи, - 50 000 руб.;
- Відшкодування з оплати держмита - 1 000 руб.;
- Відшкодування з оплати юридичних послуг - 5000 руб.;
- Відсотки за користування грошима - 1200 руб.
Суму ПДФО ніяк не виділено в судовому рішенні. Інших виплат щодо зазначеної особи не передбачається.
Чи зобов'язана організація утримати та перерахувати до бюджету ПДФО, а також обчислити страхові внески на обов'язкове соціальне страхування? Якщо так, то з якої суми?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
1. Винагорода, що виплачується фізичній особі за рішенням суду за виконані роботи, оподатковується ПДФО у загальному порядку. Суми виплачених відсотків користування чужими грошима також є доходом фізичної особи, підлягає оподаткуванню у порядку, встановленому НК РФ.
2. Суми відшкодування судових витрат (юридичних послуг), понесених фізичною особою, а також держмито не оподатковуються.
3. Якщо при винесенні рішення суд не здійснив поділу сум, що належать фізичній особі та підлягають утриманню з фізичної особи, роботодавець зобов'язаний виплатити фізичній особі саме ту суму, яка зазначена у рішенні суду, без утримання ПДФО.
4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати, сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається. У разі, якщо жодних виплат, крім розглянутих, на користь фізичної особи роботодавець не здійснює, утримання суми ПДФО виявляється неможливим. У такій ситуації роботодавець, як податковий агент, зобов'язаний не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому було здійснено виплати за рішенням суду, письмово повідомити фізичну особу та податковий орган про неможливість утримати ПДФО.
5. На суму заборгованості за цивільно-правовим договором, що сплачується на підставі судового рішення, підлягають нарахуванню страхові внески.
Обґрунтування висновку:
Відповідно до ГК РФ особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування завданих йому збитків, якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі.
Сплата ПДФО щодо винагороди, що виплачується фізичній особі за виконані роботи за рішенням суду
НК РФ визначає дохід як економічну вигоду у грошовій чи натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, та обумовлену для фізичних осіб відповідно до глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ . Відповідно до і НК РФ доходи, отримані фізичною особою від джерел у Російській Федерації, є об'єктом оподаткування ПДФО. При цьому враховуються всі доходи платника, отримані ним як у грошовій, так і натуральній формі. Отримана фізичною особою винагороду за виконану роботу (надану послугу) визнається об'єктом оподаткування ПДФО та оподатковується за загальною ставкою (НК РФ).
Відповідно і НК РФ організація (ІП), від якої або в результаті відносин з якою платник податків отримав доходи, зобов'язана обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену відповідно до НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених НК РФ.
Відповідно до НК РФ обчислення та сплата ПДФО відповідно до НК РФ проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум та сплата податку проводяться відповідно до , і НК РФ), з заліком раніше утриманих сум податку. Мінфін Росії вказує, що оскільки обчислення та сплата податку з доходів за цивільно-правовими договорами надання послуг, одержуваних фізичними особами від організації, не здійснюються відповідно до вищевказаних статей НК РФ, організація - джерело виплати доходу, на підставі НК РФ, визнається податковим агентом та зобов'язана обчислювати податок, утримувати його з доходів, що виплачуються платнику податків, та перераховувати до бюджету в установленому порядку (лист ФНП Росії від 12.01.2015 N БС-3-11/1, Мінфіну Росії від 08.05.2014 N 03-04-05 /21991). При цьому Мінфін Росії вказує, що особливостей виконання податковим агентом своїх обов'язків при виплаті платнику податків доходу за рішенням суду НК РФ не встановлено (дивіться також Мінфін Росії від 20.09.2013 N 03-04-06/39111).
НК РФ не передбачає звільнення від оподаткування ПДФО сум, виплачених фізичним особам на підставі судових актів. Відповідно, винагорода, що виплачується фізичній особі, за виконані роботи за рішенням суду оподатковується ПДФО у загальному порядку.
Сплата ПДФО з доходів фізичної особи у вигляді виплачених за рішенням суду відсотків за користування чужими коштами
У листах від 17.06.2013 N 03-04-05/22542, від 24.05.2013 N 03-04-06/18724, від 17.06.2013 N 03-04-05/22542, від 24.05. 06/18724, від 05.03.2013 N 03-04-05/4-171, від 15.03.2012 N 03-04-06/3-62, від 20.12.2011 N 03-04-06/3-351, від 20.06.2011 N 03-04-06/8-145 та ін. Мінфін Росії вказує, що суми виплачених відсотків за користування чужими грошима є доходом платника податків, що підлягає оподаткуванню в установленому ПК РФ порядку.
Сплата ПДФО з доходів фізичної особи щодо відшкодування судових витрат (у тому числі держмита)
Відповідно до ЦПК РФ судові витрати складаються з державного мита та витрат, пов'язаних з розглядом справи. Відповідно до ЦПК України стороні, на користь якої відбулося рішення суду, суд присуджує відшкодувати з іншого боку всі понесені у справі судові витрати, за винятком випадків, передбачених ЦПК РФ. від 23.11.2015 N 320-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Російської Федерації" НК РФ доповнено п. 61, згідно з яким доходи у вигляді відшкодованих платнику податків на підставі рішення суду судових витрат, передбачених цивільним процесуальним, арбітражним процесуальним законодавством, судочинстві, понесених платником податків під час розгляду справи в суді, не підлягають оподаткуванню.
Обов'язки податкового агента
Податкові агенти повинні утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати, сплата ПДФО з допомогою коштів податкових агентів заборонена ( , НК РФ).
Якщо при винесенні рішення суд не здійснює поділу сум, що належать фізичній особі та підлягають утриманню з фізичної особи, роботодавець зобов'язаний виплатити фізичній особі саме ту суму, яка зазначена у рішенні суду*(1), без утримання ПДФО. Зазначена позиція викладена в листі ФНП Росії від 12.01.2015 N БС-3-11/1 (дивіться також Мінфіну РФ від 08.05.2014 N 03-04-05/21991, від 24.05.2013 N , ФНП Росії від 28.10. ЕД-4-3/17996, ФАС Московського округу від 26.07.2012 N Ф05-6466/12, ФАС Уральського округу від 16.04.2012 N Ф09-1291/12 (визначенням ВАС РФ від 27.07.2019 N ВАС у передачі до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду), ФАС Західно-Сибірського округу від 26.09.2011 N Ф04-4370/11 (визначенням ВАС РФ від 10.02.2012 N ВАС-499/12 відмовлено у передачі до Президії перегляду у порядку нагляду)).
Так, у постанові ФАС Московського округу від 26.07.2012 N А40-67788/11-140-297 йдеться про те, що самостійне утримання ПДФО із суми відшкодування, належної позивачу, призведе до того, що ухвала суду буде виконана не в повному обсязі ( на суму утриманого ПДФО), що може спричинити негативні наслідки для відповідача.
У листі від 07.04.2014 N 03-04-06/15507 Мінфін роз'яснює, що організація має змогу звернути увагу суду на необхідність урахування вимог податкового законодавства при визначенні сум, що підлягають сплаті. Якщо суд не здійснює поділу сум, що підлягають сплаті фізичній особі та утриманню з неї, податковий агент повинен утримати податок при здійсненні інших виплат платнику податків. У разі відсутності таких виплат до закінчення податкового періоду податковий агент зобов'язаний повідомити в установленому законодавством РФ порядку платнику податків та податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та його суму * (2). Зазначений порядок сплати податку застосовується незалежно від цього, як здійснюється перерахування організацією коштів: на рахунки Служби судових приставів чи безпосередньо рахунки фізичних осіб.
Внески на обов'язкове соціальне страхування
Об'єктом оподаткування страховими внесками для організацій та індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ).
У цій ситуації на дату перерахування коштів за рішенням суду фізичній особі вона не перебуває у цивільно-правових відносинах з організацією. Однак виплата йому здійснена за період, коли такі стосунки мали місце. Отже, така виплата підлягає оподаткуванню страховими внесками.
При цьому слід враховувати, що винагороди, що виплачуються фізичним особам - виконавцям (підрядникам) за договорами цивільно-правового характеру, не включаються до бази для нарахування страхових внесків, що підлягають сплаті до ФСС Росії (Федеральний закон від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхових внесках до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон N 212-ФЗ), АС Московського округу від 27.11.2014 N Ф05-13573/14). На виплати фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, які визнаються об'єктом оподаткування, нараховуються лише страхові внески, що підлягають сплаті до ПФР та ФФОМС.
Якщо цивільно-правовим договором на виконання фізичною особою робіт (надання послуг) не передбачено обов'язку замовника про сплату страхових внесків, то при виплаті винагороди на користь фізичної особи об'єкту для нарахування страхових внесків від СР та ПЗ не виникає. Це випливає із Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (далі - Закон N 125-ФЗ). В іншому випадку на виплату за договором повинні бути нараховані і ці внески., АПК РФ, Федерального закону від 02.10.2007 N 229-ФЗ "Про виконавче провадження").
* (2) Згідно з НК РФ при неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку (ФНП Росії від 19.10.2015 N БС-4-11/18217). Зазначені відомості подаються за формою 2-ПДФО (наказ ФНС Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).