Эффективность деятельности организации во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Рациональная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации.
Завышение потребности в оборотных средствах ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов, замедлению оборачиваемости. Кроме того, это дорого обходится хозяйствующему субъекту, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование и растет налог на имущество.
Занижение может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, несвоевременному выполнению организацией своих обязательств, и в конечном счете — к потере прибыли. И в том и в другом случае следствием становится нерациональное использование ресурсов, приводящее к потере финансовой устойчивости .
Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью и зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, сезонности производства, темпов роста производства, изменения условий материально-технического снабжения и сбыта продукции, порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслуживания, финансовых возможностей организации, периодичности и сроков поступления платежей и т.п.
Текущая потребность организации в оборотных средствах определяется с помощью их нормирования — важнейшего элемента управления формированием и использованием оборотных активов .
Нормирование представляет собой процесс установления оптимального размера оборотных средств, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности организации. Нормирование оборотных средств — предмет внутреннего финансового планирования. Посредством нормирования финансовые службы определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, при котором обеспечивается выполнение запланированных заданий и непрерывность воспроизводственного процесса.
Нормирование осуществляется с помощью расчета норм и нормативов по каждому элементу оборотных средств.
Норма — это относительный показатель, выражающий объем запасов материальных ценностей, необходимых для обеспечения нормальной работы, и исчисляемый в днях запаса, рублях и процентах.
Норматив оборотных средств — это денежное выражение запаса материальных ценностей, минимально необходимых для ритмичной работы хозяйствующего субъекта.
Определение потребности в оборотных средствах тесно связано с производственным планом и плановой сметой затрат на производство продукции. В производственном плане прорабатываются вопросы, от которых зависит обеспечение производства всеми видами ресурсов. На базе производственного плана разрабатывается смета затрат на производство продукции, в которой планируется себестоимость производимой продукции. Именно смета затрат закладывается в основу определения потребности в оборотных средствах.
Существуют несколько методов расчета нормативов оборотных средств:
1. Метод прямого счета применяется для первоначального расчета нормативов и при существенном изменении условий хозяйствования. Этот метод заключается в расчете величины норм по каждому элементу с максимально возможной детализацией и учетом всех влияющих факторов. Затем нормативы в денежном выражении суммируются в общие нормативы.
2. Аналитический метод применяется, когда в планируемом периоде не предусматриваются существенные изменения условий хозяйствования по сравнению с предыдущим периодом. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с корректировкой на рост объема производства или с учетом отдельных факторов, влияющих на величину норматива (например, индекс инфляции).
3. Коэффициентный метод основан на базовом размере норматива с уточнением по каждому элементу величины норматива с учетом изменений условий поставки, производства, реализации, расчетов и др.
Процесс нормирования оборотных средств включает пять последовательных этапов расчета:
1. Расчет норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Нормы устанавливаются в днях запаса и означают продолжительность нахождения имущества предприятия в состоянии данного вида оборотных средств. Например, норма запаса материалов составляет 15 дней. Это означает, что материалы находятся на складе в виде производственных запасов не более 15 дней, в течение которых они должны быть израсходованы в производстве и заменены новыми поступлениями от поставщиков материалов. Норма незавершенного производства, скажем, в 5 дней основана на продолжительности производственного цикла (5 дней), за который продукция должна пройти полный цикл изготовления, технический контроль качества и соответствия стандартам и техническим условиям и оприходована на склад готовой продукции. Норма запаса готовой продукции показывает длительность нахождения готовой продукции на складе, т.е. если норма установлена в 7 дней, то за этот период должна быть накоплена отгрузочная партия и продукция отпущена покупателю или отгружена перевозчику.
Нормы подразделяются на частные и совокупные. Частные нормы рассчитываются по видам материальных запасов, продук-ции и т.п. Если предприятие многофункциональное, то расчеты ведут по видам деятельности, или по территориальному признаку. На основе частных норм разрабатываются совокупные нормы .
2. Расчет однодневного расхода по элементам оборотных средств в денежном выражении. В процессе нормирования используются данные сметы затрат на производство продукции (работ, услуг). Как правило, расчеты производятся на основе показателей IV квартала планируемого года, если производство не носит ярко выраженного сезонного характера. По производственным запасам однодневный оборот рассчитывается на основании данных статьи «Материальные затраты» сметы затрат на производство; по незавершенному производству — исходя из себестоимости валовой продукции; по готовой продукции — исходя из производственной себестоимости товарной продукции.
Пример. По статье «Материальные затраты» сметы планируется израсходовать в IV квартале 4500 тыс. руб. Однодневный расход определяется путем деления суммы на 90 дней (условная продолжительность квартала): 4500: 90 = 50 тыс. руб.
Себестоимость валовой продукции по плановой смете на IV квартал составляет 8100 тыс. руб. Однодневный оборот в незавершенном производстве равен: 8100: 90 = 90 тыс. руб.
Производственная себестоимость товарной продукции по плановой смете на IV квартал составляет 9720 тыс. руб. Однодневный оборот запасов готовой продукции равен: 9720: 90 = 108 тыс. руб.
3. Определение норматива конкретного вида оборотных средств исходя из норм запаса и однодневного их расхода.
Пример:
1) Определим норматив ОС по материальным производственным запасам: Однодневный расход материалов в сумме 50 тыс. руб. умножается на норму запаса в днях — 15 дней. Норматив по материальным производственным запасам равен 50 × 15 = 750 тыс. руб.
2) Определим норматив ОС по незавершенному производству: 90 × 5 = 450 тыс. руб.
3) Определим норматив ОС по запасам готовой продукции: 108 × 7 = 756 тыс. руб.
4. Анализ средней потребности в средствах на покрытие расходов будущих периодов.
Определим сумму, которую обычно предприятие вкладывает в расходы будущих периодов. Предприятие может планировать увеличение этой суммы, если ожидается рост расходов, или же уменьшение, если ожидается списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции. В первом случае потребуются дополнительные вложения в оборотные средства, во втором — наоборот, потребность в оборотных средствах по данной статье снижается, но увеличение себестоимости повлечет за собой рост норматива по статьям «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».
Пример. Допустим, что средняя потребность в расходах будущих периодов — 40 тыс. руб.:
а) предприятие планирует создать ремонтный фонд в большем, чем раньше, размере. Прирост составит 10 тыс. руб. Следовательно, норматив оборотных средств по статье «Расходы будущих периодов» составит: 40 + 10 = 50 тыс. руб.
б) предприятие планирует списать на себестоимость 20% расходов будущих периодов, тогда норматив составит: 40 × 0,8 = 32 тыс. руб.
5. Определение общего норматива оборотных средств на планируемый год:
а) 750 + 450 + 756 + 50 = 2006 тыс. руб.;
б) 750 + 450 + 756 + 32 = 1998 тыс. руб.
Наряду с планированием (нормированием) потребности в оборотных средствах и расчетом совокупного норматива проводятся прогнозные расчеты, которые моделируют как будущее финансовое положение организации, так и состояние его собственных оборотных средств.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Оптимальная обеспеченность оборотными средствами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению ресурсов. Это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение оборотных средств может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Конкретные размеры оборотных средств определяются текущей потребностью и зависят:
· от характера и сложности производства;
· длительности производственного цикла;
· сезонности работы;
· темпов роста производства, изменений объемов и условий сбыта продукции;
· порядка расчетов и организации расчетно-кассового обслуживания;
· финансовых возможностей предприятия;
· периодичности и сроков поступления платежей и т.п.
Как уже говорилось, по степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемыми являются только собственные оборотные средства, но не все, а лишь оборотные производственные фонды и частично фонды обращения, а именно остатки нереализованной готовой продукции на складе предприятия. К ненормируемым средствам относятся остальные элементы фондов обращения: товары отгруженные, денежные средства и средства в расчетах. Однако это не означает, что их величина бесконтрольна. Управление ненормируемыми элементами оборотных средств, воздействие на их величину предприятие осуществляет через систему кредитования и расчетов.
Нормирование представляет собой установление оптимальной величины оборотных средств, необходимых для организации и осуществления нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Нормирование оборотных средств является объектом внутрифирменного планирования, одним из ключевых направлений управления формированием и использованием оборотного капитала. Посредством нормирования финансовые службы предприятия определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, обеспечивающем выполнение запланированных заданий и поддерживающем бесперебойность воспроизводственного процесса.
Определение потребности в оборотных средствах предприятия тесно связано с плановой сметой затрат на производство продукции и с производственным планом предприятия. В производственном плане прорабатываются вопросы, от которых зависит обеспечение производства всеми видами ресурсов, в том числе и финансовыми, заключение договоров, условий поставки, способов расчетов. На базе производственного плана разрабатывается смета затрат на производство продукции, в которой определяется возможная себестоимость производимой продукции. Именно смета затрат закладывается в основу определения потребности в оборотных средствах.
Существует несколько методов расчета нормативов оборотных средств: метод прямого счета, аналитический и коэффициентный методы.
Аналитический (опытно-статистический) метод предполагает укрупненный расчет оборотных средств в размере их среднефактических остатков. Данный метод предполагает учет различных факторов, влияющих на организацию и формирование оборотных средств, и используется в тех случаях, когда не предполагаются существенные изменения в условиях работы предприятия и когда средства, вложенные в материальные ценности и запасы, занимают большой удельный вес.
При расчете плановой потребности в оборотных средствах аналитическим методом учитывается, во-первых, планируемый рост выручки от реализации продукции и, во-вторых, ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Исходя из планируемого ускорения оборачиваемости оборотных средств (в данном случае сокращения длительности одного оборота в днях) определяется плановая величина коэффициента обеспеченности оборотными средствами (коэффициента загрузки).
Зная плановый коэффициент загрузки оборотных средств и темп роста объема реализации продукции (выручки от реализации), рассчитывается величина оборотных средств предприятия в плановом периоде.
. (3.6)
Коэффициентный метод основан на определении нового норматива оборотных средств на базе имеющегося с учетом поправок на планируемое изменение объемов производства и сбыта продукции, на ускорение оборачиваемости оборотных средств. При применении данного метода все запасы и затраты предприятия подразделяют:
· на зависящие от изменения объема производства - сырье, материалы, затраты на незавершенное производство и готовую продукцию на складе;
· не зависящие от роста объема производства - запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов.
По зависящим от объема производства элементам оборотных средств потребность планируется исходя из их размеров в базисном году, темпов роста производства и возможного ускорения оборачиваемости оборотных средств.
По остальным элементам запасов и затрат плановая потребность определяется на уровне их среднефактических остатков.
Метод прямого счета является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Он основан на определении научно-обоснованных норм запаса по отдельным элементам оборотных средств и норматива оборотных средств, т.е. стоимостного выражения запаса, который рассчитывается как в целом, так и по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Метод прямого счета является основным методом определения плановой потребности в оборотных средствах. Процесс нормирования включает:
1) разработку норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств;
2) определение частых нормативов по каждому элементу оборотных средств;
3) расчет совокупного норматива по собственным нормируемым оборотным средствам.
Наряду с планированием (нормированием) потребности в оборотных средствах и расчетом совокупного норматива производятся прогнозные расчеты, которые моделируют как будущее финансовое положение предприятия, так и состояние его собственных оборотных средств.
Нормы оборотных средств - это объем запаса по важнейшим товарно-материальным ценностям, необходимым предприятию для обеспечения нормальной, ритмичной работы. Нормы - это относительные величины, которые устанавливаются в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов) и показывают длительность периода, обеспеченного данным видом запасов материальных ресурсов. Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода. Нормы пересматриваются при кардинальных изменениях номенклатуры изделий, условий производства, снабжения и сбыта, изменения цен и других параметров.
Нормы устанавливаются раздельно по следующим элементам нормируемых оборотных средств:
· производственным запасам;
· незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления;
· расходам будущих периодов;
· запасам готовой продукции на складе предприятия.
Рассмотрим расчет норм на примере производственных запасов и готовой продукции.
Норма в днях по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам) устанавливается по каждому виду или группе материалов и включает время, необходимое:
· для выгрузки, приемки, складирования и лабораторного анализа (подготовительный запас);
· нахождения сырья и материалов на складе в виде запаса для текущего производственного процесса (текущий запас) и страхового или гарантийного запаса (страховой, запас);
· подготовки к производству, связанной с выдержкой сырья, сушкой, разогревом, отстоем и прочими подобными операциями (технологический запас);
· нахождения материалов в пути и времени документооборота (транспортный запас).
Основным в промышленности является текущий складской запас, т.е. время нахождения производственных запасов на складе предприятия между двумя очередными поставками. Его величина прямо связана с частотой и равномерностью поставок (циклом снабжения) и периодичностью запуска сырья и материалов в производство. Величина этого запаса в промышленности устанавливается в размере 50% среднего цикла снабжения, в среднем около 10 дней.
К следующему по значимости относится страховой запас, необходимый в тех случаях, когда происходят сбои в условиях и сроках поставки, поступают некомплектные партии, нарушается качество поставляемых материалов. Величина страхового запаса устанавливается в пределах 1/2 складского запаса (5 дней). В среднем таким же по длительности является транспортный запас, образуемый в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути.
Общая норма запаса на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты складывается из перечисленных видов запасов.
Рассчитываются нормы и по прочим видам производственных запасов - вспомогательным материалам (топливу, таре, тарным материалам, запасным частям), по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Их определение имеет свою специфику.
Нормы запаса по готовой продукции рассчитываются раздельно по готовой продукции на складе и отгруженной продукции, по которой расчетные документы не сданы в банк. Нормы запаса определяются по каждой номенклатурной группе изделий с учетом времени:
· подбора отдельных видов и марок изделий;
· упаковки и маркировки;
· хранения на складе до отгрузки;
· комплектования изделий до транспортной партии;
· погрузки, транспортировки и доставки со склада до станции отправления;
· времени подготовки расчетных документов и сдачи их в банк.
После установления норм запасов следует определить частный норматив затрат по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норматив оборотных средств показывает минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия. Другими словами, это денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей.
В основном частный норматив по отдельному элементу собственных оборотных средств (Н эл.ос) рассчитывается по схеме:
, (3.7)
где Н З – норма запаса в днях;
ОР – однодневный расход по отдельному элементу собственных
оборотных средств.
В свою очередь, однодневный расход рассчитывается следующим образом:
. (3.8)
Норматив производственных запасов:
, (3.9)
где N пз – норма производственных запасов, дн. запаса;
С пз – однодневный расход производственных запасов,
рассчитываемый по формуле:
Норматив незавершенного производств:
, (3.11)
где N нп – норма оборотных средств по незавершенному производству;
С вп – однодневные затраты на производство валовой продукции.
Норма оборотных средств по незавершенному производству устанавливается исходя из продолжительности производственного цикла (П ц) и степени готовности изделий, которая выражается через коэффициент нарастания затрат (К н).Этот коэффициент характеризует степень готовности продукции и обусловлен тем, что затраты на производство осуществляются не одновременно, а в течение всего производственного цикла и последующие затраты наслаиваются на первоначальные. Коэффициент нарастания затрат всегда больше 0 и меньше 1.
Однодневные затраты на производство валовой продукции рассчитывают по формуле:
Норматив оборотных средств на готовую продукцию Н гп
, (3.13)
где N гп – норма оборотных средств по готовой продукции;
В тп – однодневный выпуск товарной продукции IV квартала:
Расчет норматива по расходам будущих периодов (Н р.бп) складывается из расходов будущих периодов на начало года (Р бп.н.г) и расходов в плановом году (Р бп.пл) за минусом расходов будущих периодов, списываемых на затраты в плановом периоде (Р бп.сп):
Завершается процесс нормирования установлением совокупного норматива оборотных средств (Н ос) путем сложения частных нормативов: по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции:
Управление ненормируемыми оборотными средствами. К ненормируемым оборотным средствам относятся фонды обращения за исключением готовой продукции на складе предприятия. Потребность предприятия в этих оборотных средствах определяется расчетным путем, управление ими осуществляется с помощью краткосрочного кредитования.
На предприятии рассчитывается потребность в денежных средствах в кассе, в оборотных средствах по запасам товаров. Методика их расчетов аналогична нормированию. К примеру, потребность в оборотных средствах по запасам товаров рассчитывается как произведение нормы запаса товаров на однодневный оборот товаров в IV квартале по покупным ценам; потребность в денежных средствах в кассе - умножением нормы запаса денежных средств на однодневный товарооборот IV квартала. Однако эта потребность по сравнению с нормированием устанавливается не так жестко и в результате изменений не нарушается бесперебойный процесс производства.
При расчете величины отгруженных товаров финансовые службы предприятия отслеживают: во-первых, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и, во-вторых, отгруженные, но не оплаченные в срок (чаще всего по причине отсутствия средств у покупателя) или находящиеся на ответственном хранении у покупателя (в связи с высоким процентом брака, отклонениями от заранее оговоренного ассортимента и т.п.),
По первой группе отгруженных товаров выручка реально должна поступить на счет предприятия. Однако между моментом отгрузки товара и поступлением выручки на расчетный счет предприятия имеется пауза, в течение которой денежные средства выпадают из производственного процесса, и поэтому в текущем управлении оборотным капиталом важно как можно больше сократить этот интервал и ускорить поступление денежных средств.
Нахождение отгруженных товаров во второй группе свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов. Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.
Важен также контроль за денежными средствами (в кассе, банке, почтовых переводах, выставленных аккредитивах) и прочими расчетами, включающими дебиторскую задолженность. Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Наряду с денежными средствами предприятиям следует осваивать новые финансовые инструменты - векселя, форвардные и фьючерсные контракты, рыночные формы кредитования оборотного капитала в виде фирменного кредита, факторинга.
Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами (командировочных, транспортных и прочих расходов), появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п. Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.
Ритмичность и слаженность деятельности фирмы, эффективность использования всех его ресурсов зависят от обеспеченности фирмы оборотными средствами. Недостаток оборотных средств приводит к простоям, а, следовательно, снижению объема реализации и прибыли. Излишек оборотных средств приводит к замедлению их оборачиваемости, поскольку избыточная часть этих средств не участвует в обороте. Таким образом, необходимо обоснованное определение потребности фирмы в оборотных средствах.
В основном на практике применяют два метода нормирования оборотных средств: экономико-статистический и метод прямого счета. Экономико-статистический метод нормирования оборотных средств опирается на изучении уровня запасов оборотных средств, которые сложились за предыдущие периоды с учетом влияния отдельных факторов на скорость их оборота. При этом выявляют излишние запасы и уточняют необходимый размер запасов данных видов оборотных средств в связи с изменением условий производства и снабжения. Такого рода уточненный результат и выступает нормативом оборотных средств на планируемый период. Экономико-статистический метод используется в тех случаях, когда не предусматриваются существенные изменения в условиях работы предприятия в планируемом периоде.
Метод прямого счета состоит в том, что рассчитываются нормы оборотных средств по каждому конкретному виду товарно-материальных ценностей, затем перемножая на соответствующий однодневный расход или объем продажи, определяют их нормативы, т.е. суммы оборотных средств. Общий норматив оборотных средств будет представлять сумму нормативов по всем элементам. Этот метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем расчет норм оборотных средств представляет собой довольно трудоемкий процесс.
Нормы оборотных средств устанавливаются на определенный период времени и характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов).
Рассмотрим расчет потребности оборотных средств по отдельным видам.
Потребность в оборотных средствах по сырью и материалам определяется умножением их нормы в днях на однодневный их расход, по следующей формуле:
где Нс - нормативная потребность в сырье и материалах;
Nс - норма запасов сырья в днях;
рс - однодневный расход (среднесуточное потребления) сырья;
Рс - общий расход сырья в периоде;
Д - число дней в периоде (принято считать в месяце 30 дней, в квартале 90 дней, в году 360 дней).
Пример. Расход муки на выпечку хлеба на квартал составляет 180 т.
Норма производственного запаса сырья -10 дней.
Средняя закупочная цена 1 тонны (тыс. руб.)-12
Определим среднедневной расход муки 180/90 = 2 т. Теперь рассчитаем величину производственного запаса муки 2*10 = 20 т.
Потребность в оборотных средствах по сырью и материалам (тыс. руб.) 20*12 =240 тыс. руб.
Норма в днях по производственным запасам (сырью, материалам, покупным полуфабрикатам) складывается из времени:
нахождения материалов на складе для текущего производственного процесса (текущий запас) и
нахождения в виде страхового запаса;
подготовки материалов к производству (технологический запас);
выгрузки, приемки, складской обработки и лабораторного анализа (подготовительный запас);
пребывания материалов в пути (транспортный запас).
Наибольшую долю в общей норме оборотных средств производственного запаса занимает норма текущего запаса.
Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойной работы предприятия до очередного завоза материалов на предприятие. Поэтому его величина зависит в первую очередь от интервала между очередными поставками и среднесуточного расхода материалов.
Максимальная величина текущего запаса (Nmax ) рассчитывается следующим образом:
где рс -- среднесуточный расход данного материала
Jз -- интервал между двумя очередными поставками, дни.
В момент завоза текущий запас будет равен максимальному значению, а затем в ходе ежедневного расходования будет снижаться до минимума и достигнет нулевое значение в канун очередного завоза. Таким образом, среднее значение текущего запаса составит половину его максимального значения:
Пример. Расход муки на выпечку хлеба на квартал 180 т.
Частота завоза муки на пекарню 3 партий в месяц. Определить величину текущего запаса.
Среднедневной расход муки 2 т/день. (180/90)
Интервал завоза - это частное от деления числа дней в периоде на частоту завоза 30/3 =10 дн.
Норма текущего запаса составит половину интервала завоза 10/2=5 дн.
Величина текущего запаса будет равна 5 дн.*2 т/день = 10 т.
На случай возможных срывов поставок во времени и срочного изменения производственной программы требуется создать страховой запас , размер которого устанавливается, как правило, в процентах к норме текущего запаса (от 30 до 50%).
Отдельные производственные процессы требуют определенные подготовительные операции (сушка, смешивание, брожение и т.д.). Запас сырья и материалов, проходящих подготовку к производству, называется технологическим запасом , а их величина рассчитывается исходя из длительности подготовительного цикла.
Пример. Столярный цех расходует в день не менее 5 куб. метров древесины. Древесина требует сушки в специальной сушилке в среднем 14 дней. Определим величину технологического запаса древесины и заодно необходимый рабочий объем сушилки:
5*14=70 куб. метров.
Среднее время нахождения сырья и материалов в пути определяет транспортный запас . Норматив транспортного запаса можно определить как средний остаток материалов за предыдущие периоды, а чтобы рассчитать норму следует норматив разделить на однодневный расход.
На основе фактически сложившихся данных определяется также и подготовительный запас (время на выгрузку, доставку на склад, приемку и складирование).
Общая норма запасов по каждому виду сырья и материалов определяется суммированием их норм во всех видах запасов.
Норма запаса по незавершенному производству (Nнез) рассчитывается исходя из продолжительности производственного цикла и степени готовности изделий, которая выражается через коэффициент нарастания затрат, по следующей формуле:
где Тц -- длительность производственного цикла, дни;
Кнз -- коэффициент нарастания затрат.
Коэффициент нарастания затрат всегда больше нуля и меньше единицы.
Пример. Продолжительность производственного цикла 3 дня. На производство изделия в первый день тратится средств на сумму 500 руб., на второй день 300 руб., а на третий день 200 руб. Всего затраты на 1 изделие составляют 1000 руб. Определить коэффициент нарастания затрат. Затраты нарастающим итогом выглядят следующим образом:
Первый день - 500 руб.
Второй день 800 руб. (500+300)
Третий день 1000 руб. (500+300+200)
Коэффициент нарастания затрат = (500+800+1000)/3*1000= 0,77
Норма запаса по незавершенному производству = 0,77*3=2,4 дн.
Норма запаса по готовой продукции зависит от времени оформления заказа, подборки и подсортировки изделий по заказам, упаковки и маркировки, хранения на складе до размера партии отгрузки, комплектования изделий до транзитной нормы, продолжительности транспортировки изделий со склада предприятия до станции отправления и погрузки в транспортные средства.
После расчета норм запасов определяется норматив оборотных средств в денежном выражении для отдельных элементов оборотных средств и в целом по предприятию.
Потребность в оборотных средствах по товарным запасам рассчитывается по следующей формуле:
где Н ТЗ - нормативная потребность в товарных запасах в сумме;
В ТЗ - норма товарного запаса в днях;
Тс - товарооборот в планируемом периоде;
Д - число дней в периоде.
Иначе говоря, потребность в оборотных средствах по товарным запасам определяется умножением однодневного объема реализованной продукции по покупным ценам на норму запасов в днях.
Норма товарного запаса представляет собой расчетное время нахождения товарного запаса в форме торгового запаса, страхового запаса, запаса в пути, запаса на приемку и подготовку к продаже.
Торговый запас в свою очередь состоит из двух частей. Первая часть: рабочий запас, - предназначен для обеспечения продажи в течение рабочего дня и демонстрации торгового ассортимента покупателям. Норму рабочего запаса определяется по следующей формуле:
где Nр.з .- норма рабочего запаса в днях оборота;
Ос - среднедневной оборот;
Ам - количество ассортиментных разновидностей товарной группы находящихся в продаже;
Цс - средняя цена одной ассортиментной разновидности.
Вторая часть торгового запаса: запас пополнения обеспечивает бесперебойную продажу товара до его очередного завоза. Она рассчитывается исходя из интервала завоза и числа ассортиментных разновидностей в одной партии:
где N з.п. - норма запаса пополнения;
И п - интервал между завозом двух партий товаров, дни;
А п - число ассортиментных разновидностей в одной партии.
Страховой (гарантийный) запас, как правило, устанавливается в зависимости от торгового запаса дифференцировано по каждой группе товаров и предназначен для сглаживания резких колебаний спроса.
Нормы запасов в пути, а также на приемку и подготовку товаров к продаже устанавливаются на основе сложившихся уровней и резервов их снижения.
В итоге норма товарного запаса рассчитывается как сумма норм перечисленных выше элементов.
Пример. План товарооборота магазина на четвертый квартал 900 тыс. руб. В продаже постоянно имеются 500 разновидностей товаров. Средняя цена одной разновидности товара 20 руб. Интервал между завозом двух партий - 6 дней. Количество разновидностей поступающих в одной партии, - 50.
Время в пути - 3 дня. Время на приемку товаров - 2 дня. Гарантийный запас составляет 50 % торгового запаса. Определить норму и норматив товарного запаса. Среднедневной оборот в четвертом квартале составит
900 тыс. руб. / 90 = 10000 руб.
Определим первую часть торгового запаса
Определим вторую часть торгового запаса
Норма торгового запаса 2+30=32 дн.
Определим норму товарного запаса 32 + 50*32/100 + 2+ 3 = 53 дн.
Норматив товарного запаса 53*10 = 530 тыс. руб.
Потребность в денежных средствах возникает при покупке товаров и выполнении других хозяйственных операций. Она рассчитывается по следующей формуле:
где N Д - нормативная потребность в денежных средствах;
Р Д - план расходования денежных средств по закупке товаров и другим хозяйственным операциям;
Ко Д - коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов);
КНп - коэффициент неравномерности потока платежей.
Остатки денежных средств образуются также в кассе и пути при реализации товаров. Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути определяются умножением однодневного объема реализованной продукции(выпуска) по продажным ценам на норму остатков денежных средств в днях.
Потребность в прочих товарно-материальных ценностях (тара, малоценный инвентарь) определяется по каждому виду методом прямого счета или на основе сложившейся тенденции расходования их в отчетном периоде и предполагаемых изменений в будущем.
Опред потребность предприятия в оборотных средствах, вложенных в производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, денежные средства.
Исходные данные: Предприятие выпускает 720 изделий в год . Цена изделия 1,4 тыс. р. Производственная себестоимость единицы изделия 1 тыс. р. Основные материалы и покупные полуфабрикаты на единицу изделий – 0,3 тыс. р. Интервал между поставками материалов и полуфабрикатов – 20 дней. На транспортировку тратится 3 дня, на складирование материалов и подготовку к работе – 1 день. Страховой запас – 20 % от текущего запаса.
Длительность производственного цикла 80 дней.
Время нахождения готовой продукции на складе 10 дней, время транспортировки готовой продукции до станции назначения 1 день.
Предприятие предполагает 80 % продукции продавать за наличные, а 20 % - по безналичному расчету в кредит на 30 дней. Время прохождения документов в расчетах – 2 дня. Денежные средства составляют 6 % от общей величины оборотных средств.
Решение: Потребность в ОБ ср, вложенных в сырье и материалы :
Qм = Ссут.м*Нм, (1)
где Ссут.м – среднедневная потребность в определенном материале, р.(определяется делением сметы затрат материалов на число календарных дней в периоде, на который рассчитана смета); Нм - норма запаса в днях (учитывает затраты времени на транспортировку, складирование и подготовку материалов к работе, интервал между поставками, время нахождения на складе в виде гарантийного запаса).
Ссут в материалах: 720 *0,3 / 360 = 0,6 тыс.р.
Норма запаса составляет: 20/2 + 3 +1 + 0,2*(20/2 ) = 16 дней.
Вложенных в сырье и материалы составляет: 0,6 * 16 = 9,6 тыс.р.
Потребность в оборотных средствах в незавершенном производстве:
Qнзп = Cсут * Тц * kнз, (2)
где Ссут- среднесуточные затраты на пр-во продукции, р.(рассчитываются путем деления планируемого выпуска продукции, оцененного по производственной себестоимости на число календарных дней в планируемом периоде.); Тц - длительность производственного цикла в днях; kнз - коэффициент нарастания затрат.
Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.
kнз =(Спер + 0,5Спосл) / (Спер + Спосл)
где Спер - сумма единовременных затрат на изделие в начале производственного процесса, р.; Спосл - сумма всех последующих затрат на изделие, р.;
0,5 - поправочный коэф-т к сумме последующих затрат.
Ссут = 720 * 1 / 360 = 2 тыс.р.
Кнз = /1 = 0,65.
Потребность в оборотных средствах, вложенных в НЗП составляет: 2 *80 *0,65 = 104 тыс.р.
Потребность в оборотных средствах в запасах готовой продукции на складе предприятия определятся по формуле:
Qгп = Ссут * Нгп , (4)
где Ссут. - среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, р.;
Нгп - норма запаса готовой продукции в днях (включает время подборки по ассортименту, накопления изделий до партии отгрузки, транспортировки).
Среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости равен 720 *1 / 360 = 2 тыс. р.
Норма запаса готовой продукции составляет: 10 + 1 = 11 дней.
Потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы готовой продукции составляет: 2*11 = 22 тысячи рублей.
Плановая величина дебиторской задолженности может быть рассчитана по формуле:
Qдз = Всут (Нк + Нд), (5)
Всут – среднесуточная выручка с учетом НДС, р.;
Нк – срок предоставления отсрочки платежа, дни;
Нд – продолжительность нахождения документов в расчетах, дни.
Среднесуточная выручка равна: 720*1,4 / 360 = 2,8 тыс.р.
Плановая потребность в оборотных средствах составляет: 0,2 * 2,8 (30 + 2) = 17,92 тыс.р.
Плановая потребность в денежных средствах определяется следующим образом: (9,6 + 104 + 22 + 17,92) * 6/94 = 9,8 тыс.р.
94 это 100 - 6
Общая потребность в оборотных средствах составляет: 9,6 + 104 + 22 + 17,92 +9.8 =163,32 тыс. р.
Важнейшими показателями эффективности пользования оборотного капитал являются коэффициенты оборачиваемости и показатели длительности оборота.
Задача:
Определить потребность в оборотных средствах . Предприятие изготавливает за квартал 120 единиц изделий и реализует их по цене 1,5 тыс. р. за штуку. Затраты на производство одного изделия составляют 1 тыс. р., из них 40 % составляют затраты на основные материалы.
Время нахождения основных материалов в пути 2 дня, время на приемку, складирование и подготовку материалов к производству составляет 1 день. Интервал между поставками - 10 дней. Страховой запас составляет 25 % от текущего запаса.
Численность ППП 50 человек. Балансовая стоимость оборудования 200 тыс.р. Норма запаса по таре 1 р. на 1000 р. товарной продукции. Норма по спец. инструменту – 0,5 р. на 1000 р. товарной продукции. Норма по запасным частям - 1,2 р. на 1000 р. основных фондов.
Длительность производственного цикла 15 дней.
Время накапливания готовой продукции до размера отгружаемой партии 7 дней. Время необходимое для упаковки и маркировки продукции один день.
Предполагается, что 50 % продукции предприятие будет реализовывать на условиях тридцатидневного кредита, а 50 % - без предоставления кредита. Продолжительность нахождения документов в расчетах – 2 дня.
Денежные средства составляют 10 % от общей величины оборотных средств.
Решение.
1) запасах сырья и основных материалов.
Ссут.м- среднедневная потребность в определенном материале, р Нм – норма запаса в днях
Квартальная потребность в материале составляет 48 тыс. р.(0,4×1×120)
Ссутм = 48/90=0,53 тыс. р.
Нм = 2+1+10/2+0,25×10/2=9,25 дней
Qм = 0,53 × 9,25=4,9 тыс. р.
2) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в запасах тары, спец. инструмента, запасных частях.
Выпуск продукции в четвертом квартале планового года 180 тыс. р.(1,5 × 120).Норматив по таре = 180/1000=0,18 тыс. р.
Норматив по спец. инструментам = 0,5 × 180/1000 = 0,09 тыс. р.
Норматив по запасным частям = 1,2×200/1000=0,24 тыс.р.
3) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в незавершенном производстве .
Qнзп = Ссут × Тц × kнз,
Ссут – среднесуточные затраты на производство продукции, р Тц – длительность производственного цикла в днях;
kнз – коэффициент нарастания затрат.
К первоначальным затратам относятся затраты на основные материалы, которые составляют 48 тыс. р.
Затраты на весь выпуск - 120 тыс. р.(120×1).
Последующие затраты:
120-48=72 тыс. р; Kнзп = (48+0,5×72)/120=0,7; Ссут=120/90=1,33 тыс. р.
Qнзп = 15 × 0,7 × 1,33 = 13,965 тыс. р.
4) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в готовой продукции на складе.
Qгп = Ссут × Нгп; Ссут – среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, р.; Нгп – норма запаса готовой продукции в днях.
Тгп = 7+1=8 дней; Qгп = 1,33 × 8=10,64 тыс. р.
5) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в дебиторской задолженности.
Qдз =Всут ×(Нк+Нд)
Всут – среднесуточная выручка с учетом НДС, р.; Нк – срок предоставления отсрочки платежа, дни;Нд – продолжительность нахождения документа в расчетах, дни. Qдз= (0,5*180*(30+2)+0,5*180*(0+2))/90=34 т.р.
Qрбп = РБПн + РБПпл – РБПспис
Организации, работающие на принципах коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения. В этих условиях возрастает необходимость определения потребности предприятий в собственных оборотных средствах, играющих главную роль в нормальном функционировании предприятий.
Определение потребности организации в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.
Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Отечественная практика нормирования оборотных средств на промышленных предприятиях основана на ряде принципов.
Потребность в собственных оборотных средствах для каждой организации определяется при составлении финансового плана. Таким образом, величина норматива не является величиной постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
При исчислении потребности организации в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На практике часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым занижая эту потребность.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные VI квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства -- данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.
Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство: по незавершенному производству -- исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции -- на основании производственной себестоимости товарной продукции.
В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.
Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма -- это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.
Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к определенной базе.
Нормы оборотных средств разрабатываются на предприятии финансовой службой с участием служб, связанных с производственной и снабженческо-сбытовой деятельностью.
Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.
И, наконец, рассчитывается совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Применяют следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. Метод прямого счета заключается в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива.
Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.
При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.
На практике наиболее целесообразно применение метода прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.
Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, определяется по формуле:
Н = Р·Д, (1)
где Н -- норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов; Р -- среднесуточный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов; Д -- норма запаса в днях.
Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат за соответствующий квартал на количество дней в квартиле.
Определение нормы запаса -- наиболее трудоемкая и важная часть нормирования. Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. Если употребляется много видов сырья и материалов, то норма устанавливается по основным видам, занимающим не менее 70-- 80% общей стоимости.
Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из времени, необходимого для создания транспортного, подготовительного, технологического, текущего складского и страхового запасов.
Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный запас предусматривается в случае расчетов за материалы на условиях предварительной оплаты.
Транспортный запас в днях определяется как разность между количеством дней пробега груза и количеством дней движения и оплаты документов на этот груз.
Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он определяется на основе установленных норм или фактически затраченного времени.
Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.
Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов, поэтому в промышленности он является основным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.
Основой для исчисления текущего складского запаса служит средняя длительность интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов. Длительность интервала между поставками определяется на основе договоров, нарядов, графиков или исходя из фактических данных за истекший период. В тех случаях, когда данный вид сырья и материалов поступает от нескольких поставщиков, норма текущего складского запаса принимается в размере 50% от интервала поставки. На предприятиях, у которых сырье поступает от одного поставщика и ограничено число применяемых видов материальных ценностей, норма складского запаса может приниматься в размере 100% интервала поставки.
Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).
Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50% текущего складского запаса. Она может быть и более, если предприятие находится вдали от поставщиков и транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы.
Таким образом, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.
Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливается по двум основным группам. К первой группе относятся материалы, расходуемые регулярно и в больших количествах. Норматив рассчитывается так же, как на сырье и основные материалы. Во вторую группу включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительных объемах. Норматив исчисляется аналитическим методом на основе данных за предыдущие годы.
Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет собой сумму нормативов обеих групп.
Норматив оборотных средств на топливо исчисляется так же, как на сырье и материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию. При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для производственных и непроизводственных нужд. Для производственных нужд потребность определяется исходя из производственной программы и норм расхода на единицу продукции по цехам; для непроизводственных -- на основе объема выполняемых работ.
Норма оборотных средств по таре определяется в зависимости от способа ее заготовки и хранения. Поэтому методы расчета по таре в разных отраслях неодинаковы.
На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару, норма оборотных средств определяется так же, как по сырью и материалам.
По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в ее оптовую цену, норма запаса в днях определяется временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до упаковки в нее продукции. Если стоимость тары собственного производства не включается в оптовую цену готовой продукции, а входит в стоимость валовой и товарной продукции, норматив по ней не устанавливается, так как он учитывается в нормативе по готовой продукции.
По возвратной таре, получаемой от поставщика с сырьем и материалами, норма оборотных средств зависит от средней продолжительности одного оборота тары с момента оплаты счета за тару вместе с сырьем до оплаты счета за возвращенную тару поставщиком. Стоимость тары, предназначенной для хранения сырья, материалов, деталей и полуфабрикатов на складах и в цехах, не учитывается при определении норматива оборотных средств по таре, так как она входит в состав основных фондов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается по каждому виду запасных частей в отдельности исходя из сроков их поставки и времени использования для ремонта. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости основных средств, аналитическим методом на основе данных прошлых лет.
Норматив по малоценным и быстроизнашивающимся предметам рассчитывается раздельно по инструментам и приспособлениям, малоценному инвентарю, специальной одежде и обуви, специальному инструменту и приспособлениям.
По первой группе норматив определяется методом прямого счета исходя из полагающегося набора малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и его стоимости. По второй группе норматив устанавливается отдельно по конторскому, бытовому и производственному инвентарю. Норматив по конторскому и бытовому инвентарю определяется исходя из количества мест и стоимости набора инвентаря на одно место. По производственному инвентарю -- исходя из необходимости комплекта этого инвентаря и его стоимости.
Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви определяется на основе численности работников, которым они полагаются, и стоимости одного комплекта. Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умножением однодневного расхода на норму запаса в днях, включающую транспортный, текущий и страховой запасы.
По специальному инвентарю и приспособлениям норматив определяется исходя из их полагающегося набора, стоимости и срока службы.
На предприятиях, имеющих небольшой удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов в структуре оборотных средств, норматив рассчитывается на основе отношения средних фактических запасов к сумме затрат на производство.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных, стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормальной работы производства.
Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неодинакова по предприятиям и отраслям. Основными причинами различий являются особенности организации, объем производства, структура выпускаемой продукции.
Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится по группам или видам изделий для каждого подразделения в отдельности. Если ассортимент продукции разнообразный, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70--80% ее общей массы.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле:
Н = Р * Т * К, (2)
где Р -- однодневые затраты на производство продукции; Т -- длительность производственного цикла в днях; К -- коэффициент нарастания затрат.
Однодневные затраты определяются путем деления затрат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего квартала на 90.
Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье “Незавершенное производство”.
Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи на склад.
В производственный цикл включаются технологический запас (время обработки изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделий между операциями обработки) и страховой запас (на случай задержки какой-либо операции). При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом числа смен работы предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, длительность производственного цикла определяется как средневзвешенная величина.
Коэффициент нарастания затрат отражает характер нарастания затрат в незавершенном производстве по дням производственного цикла.
Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (затраты сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нарастающими (амортизация основных фондов, затраты электроэнергии, оплата труда и др.).
Коэффициент нарастания затрат определяется отношением средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к общей сумме затрат на производство. Определяется коэффициент разными способами для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат.
Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты распределяются на протяжении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент определяется по формуле:
где А -- затраты, производимые единовременно в начале производственного цикла; Б -- остальные затраты, входящие в себестоимость продукции.
При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент определяется по формуле:
где С е -- единовременные затраты первого дня производственного цикла; С 2 , С 3 , … -- затраты по дням производственного цикла; Т 2 , Т 3 , … -- время от момента разовых операций до окончания производственного цикла; С р -- затраты, производимые равномерно в течение производственного цикла; С -- производственная себестоимость изделия; Т -- длительность производственного цикла.
Затраты, нарастающие равномерно (С р), принимаются в расчет средней себестоимости изделия в половинном размере, так как на всех стадиях незавершенного производства они находятся одновременно.
Норматив по статье “Расходы будущих периодов” исчисляются по формуле:
Н = Р0 + Рn - Рс, (5)
где Р 0 -- сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода; Р n --- расходы, производимые в плановом периоде по смете; Р c -- расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.
Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход оборотных средств из сферы производства в сферу обращения. Это единственный нормируемый элемент фондов обращения.
Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется по формуле:
Н = Р·Д, (6)
где Р -- однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости; Д -- норма запаса в днях.
Норма оборотных средств по готовой продукции определяется отдельно для готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, по которым расчетные документы находятся в оформлении.
Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и накопления продукции до необходимых размеров, хранения продукции на складе до отгрузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки.
Норма по товарам, отгруженным, по которым документы не сданы в банк, определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов, сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.
Таким образом, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Затем определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в собственных оборотных средствах в планируемом периоде, путем сложения частных нормативов.
Далее необходимо сравнить полученный совокупный норматив с совокупным нормативом прошлого периода с тем, чтобы определить, как изменяется потребность предприятия в собственных оборотных средствах в плановом периоде.
Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.